СТ 343.2 НК РФ.
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 343 настоящего Кодекса при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Утратил силу с 1 января 2018 года. - Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.
3. При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 миллионам тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр в миллионах рублей по формуле:
193,5 x Кп.
Налоговый вычет, исчисленный в соответствии с настоящим пунктом, применяется с 1 января 2012 года по 31 декабря 2018 года включительно.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
3.1. При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью в границах Нижневартовского района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, лицензия на пользование недрами которых выдана до 1 января 2016 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 450 миллионов тонн или более по состоянию на 1 января 2016 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным в настоящем пункте участкам недр и составляет 2 917 миллионов рублей.
Налоговый вычет, исчисленный в соответствии с настоящим пунктом, применяется с 1 января 2018 года по 31 декабря 2027 года включительно.
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
3.2. При добыче нефти на участках недр, содержащих географические объекты, указанные в подпункте 4 пункта 5 статьи 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", и при условии, что в отношении такой нефти налогообложение производится по налоговой ставке, указанной в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 настоящего Кодекса, сумма налогового вычета за налоговый период (Кпн) определяется по каждому такому участку недр по следующей формуле:
Кпн = Кман x VЭН,
где Кман - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 7 статьи 342.5 настоящего Кодекса;
VЭН - количество нефти сырой, добытой на участке недр после 1 января 2019 года включительно и вывезенной в налоговом периоде за пределы территории Российской Федерации с применением ставки вывозной таможенной пошлины, рассчитываемой в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 6 статьи 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".
Для целей применения налогового вычета, установленного настоящим пунктом, применяются порядок подтверждения факта добычи нефти сырой на участках недр и порядок контроля количества нефти сырой, в отношении которой могут применяться особые формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, установленные пунктом 7 статьи 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".
4. В целях применения пунктов 2 и 3 настоящей статьи коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:
1) коэффициент Кп принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 60 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США;
2) коэффициент Кп принимается равным 0 в случае невыполнения условия, предусмотренного подпунктом 1 настоящего пункта.
5. При отсутствии информации о средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга в официальных источниках средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения налогового вычета, установленного настоящей статьей, определяется налогоплательщиком за период мониторинга самостоятельно.
6. В случае, если в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, в целях применения настоящей статьи используются средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины за налоговый период, рассчитанные с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которых применялись указанные ставки вывозной таможенной пошлины.
7. В целях настоящей статьи код нефти сырой в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяется Министерством финансов Российской Федерации.
8. В целях пунктов 3 и 3.1 настоящей статьи начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма извлекаемых запасов нефти всех категорий на 1 января 2011 года и 1 января 2016 года соответственно и накопленной добычи нефти с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2011 года и 1 января 2016 года соответственно.
Комментируемая статья устанавливает налоговый вычет по НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Однако на основании данной статьи НДПИ подлежит уменьшению на сумму, связанную с добычей нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, только на тех участках недр, которые полностью или в части расположены в Республике Татарстан или Республике Башкортостан.
Так, пункт 1 статьи 343.2 НК РФ закрепляет право налогоплательщиков НДПИ на уменьшение суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 343 НК РФ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на установленные комментируемой статьей налоговые вычеты.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 29.06.2012 N ЕД-4-3/10685@ разъяснено, что, если участок недр в соответствии с лицензией на право пользования недрами (текстовыми и графическими приложениями к бланку лицензии на право пользования недрами, являющимися ее неотъемлемой частью) расположен полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты, предусмотренные статьей 343.2 НК РФ.
Пункт 2 комментируемой статьи регулирует вопрос применения налогового вычета в отношении тех участков недр, которые полностью или в части расположены в границах указанных Республик, но лицензия на право пользования которыми была выдана до 1 июля 2011 года. Наличие данной нормы обусловлено тем, что комментируемая статья была введена Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-Ф) и вступила в силу с 1 января 2012 года, поэтому необходимо было урегулировать отношения, возникшие до ее вступления в силу.
Так, в рассматриваемой ситуации, если лицензия на право пользования участками недр, расположенных полностью или в части в границах Республики Татарстан и Республики Башкортостан, была выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн. тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным участкам недр в миллионах рублей по формуле:
630,6 x Кп.
Абзац второй пункта 2 комментируемой статьи устанавливает период, когда такой вычет по НДПИ можно применить: с 1 января 2012 года по 31 декабря 2016 года включительно.
Пункт 3 статьи 343.2 НК РФ устанавливает налоговый вычет по НДПИ для тех же участков недр, что рассмотрены и в пункте втором, но уже начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 млн. тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года. В таком случае законодатель ввел следующую формулу для расчета налогового вычета:
193,5 x Кп.
Более того, для применения данного пункта устанавливается более короткий период, чем в пункте 2 комментируемой статьи: с 1 января 2012 года по 31 декабря 2015 года включительно.
Пункт 4 статьи 343.2 НК РФ устанавливает порядок определения коэффициента Кп в целях применения пунктов 2 и 3 комментируемой статьи. Данный коэффициент характеризует размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и может быть равным 1 или 0.
На основании подпункта 1 пункта 4 комментируемой статьи коэффициент Кп признается равным 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет по НДПИ, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 долл. США за 1 тонну и 60 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 долл. США.
Коэффициент Кп признается равным 1, если не выполняются условия, закрепленные в подпункте 1 пункта 4 статьи 343.2 НК РФ.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 03.09.2012 N ЕД-4-3/14590@ "О налоге на добычу полезных ископаемых" разъяснено, что средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском), определенная по результатам мониторинга, доводится ежемесячно в срок не позднее 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга.
Минэкономразвития России публикует цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за баррель, а также в долларах США за тонну. В связи с изложенным в целях исчисления коэффициента Кп отсутствует необходимость пересчета средней цены нефти марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель в доллары США за 1 тонну.
Пункт 5 комментируемой статьи предписывает налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых произвести самостоятельно расчет средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения налогового вычета, если она отсутствует в официальных источниках за период мониторинга.
На основании пункта 6 статьи 343.2 НК РФ, если в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, в целях применения комментируемой статьи используются средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины за налоговый период, рассчитанные с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которых применялись указанные ставки вывозной таможенной пошлины.
Код нефти сырой в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяется Министерством финансов Российской Федерации, что установлено пунктом 7 статьи 343.2 НК РФ. Данный вопрос урегулирован Приказом Минфина России от 26.12.2011 N 185н "Об определении кода нефти сырой при применении налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых".
Важно!
На основании вышеназванного Приказа Минфина России в целях определения суммы налогового вычета, предусмотренного статьей 343.2 НК РФ, применяется код нефти сырой 2709 00 900 в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Данный код применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2012 года.
Обращаем внимание, что с 1 января 2014 года вступил в силу пункт 8 статьи 343.2 НК РФ, который был введен Законом N 213-ФЗ. Данный пункт устанавливает, что начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2011 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2011 года.