СТ 346.48 НК РФ.
1. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской
деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в
соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта
Российской Федерации.
2. Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен
законом субъекта Российской Федерации.
Как следует из пункта 1 статьи 17 НК РФ, вторым элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении налога, является налоговая база.
Применительно к патентной системе налогообложения под налоговой базой понимается денежное выражение объекта налогообложения.
Следует обратить внимание, что исходя из содержания главы 26.5 НК РФ налог исчисляется не от суммы фактического дохода, полученного предпринимателем по соответствующему виду деятельности, а от суммы потенциально возможного дохода, величина которого должна быть установлена законом соответствующего субъекта РФ.
Официальная позиция.
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. Однако размер этого дохода должен быть в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (см. также письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-10/41274).
При этом НК РФ не предоставлено право субъектам Российской Федерации увеличивать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в течение календарного года.
Такая позиция закреплена в письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-10/29388.
Внимание!
ФНС России в письме от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@ обратила внимание, что главой 26.5 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов.
Минфин России в письме от 21.01.2013 N 03-11-12/06 пояснил, что денежные средства, поступающие индивидуальному предпринимателю в период применения патентной системы налогообложения за услуги, оказанные им до начала применения данного специального налогового режима, не учитываются в целях главы 26.5 НК РФ и должны облагаться налогом на доходы физических лиц.