Статья 346.1 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

СТ 346.1 НК РФ.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Абзац утратил силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Абзац утратил силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.

5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Комментарий к Ст. 346.1 Налогового кодекса

Нормами статьи установлены:

- правила введения и применения единого сельскохозяйственного налога (п. 1);

- правило добровольности перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения (п. 2);

- виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3);

- обязанность налогоплательщиков ЕСХН уплачивать иные виды налогов и сборов, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 3);

- необходимость исполнения плательщиками ЕСХН предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов (п. 4);

- распространение правил, предусмотренных главой 26.1 НК РФ, на крестьянские (фермерские) хозяйства.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) является специальным режимом налогообложения, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и применяется на всей территории Российской Федерации наряду с общим режимом налогообложения.

В НК РФ использовано понятие "общий режим налогообложения" (общая система налогообложения), означающее режим налогообложения, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанности по уплате всех видов налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством РФ о налогах и сборах в общем (не специальном) порядке.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ) актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной статьями 19 - 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.

В соответствии с общим режимом налогообложения в 2004 г. уплате подлежали следующие виды налогов и сборов (Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"):

Федеральные налоги и сборы (ст. 19):

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы (гл. 22 НК РФ);

в) налог на доходы физических лиц;

г) единый социальный налог;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательными актами РФ;

к) налог на прибыль организаций;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (плательщиками могут быть индивидуальные предприниматели, получающие имущество по наследству или в дар);

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

ф) плата за пользование водными объектами;

х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

ч) налог на добычу полезных ископаемых;

ш) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы (налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов; ст. 20):

б) лесной доход (устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей территории РФ, при этом конкретные ставки определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ);

ж) транспортный налог;

з) налог на игорный бизнес;

и) налог на имущество организаций.

Местные налоги и сборы (ст. 21):

а) налог на имущество физических лиц (сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения);

б) земельный налог (порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле);

з) налог на рекламу (налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе; налог может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов самоуправления; вероятно, будет отменен с 1 января 2005 г.).

Налог на имущество физических лиц и земельный налог устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Суммы платежей по местным налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских представительных органов самоуправления в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

До 1 января 2005 г. виды налогов и сборов, подлежавшие взиманию на территории РФ, устанавливались в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 1 января 2005 г. указанный Закон утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах".

В Российской Федерации с 1 января 2005 г. устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы (акциз - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах");

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом РФ.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин России и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Важно подчеркнуть, что ни ограничивать возможности применения системы ЕСХН, ни изменять условия ее применения налогоплательщиками законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ и местного самоуправления не вправе.

Переход на уплату ЕСХН (так же как и переход на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, а также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами добровольно. Переход на ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

Следует отметить, что на систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (специальный режим налогообложения, применяемый в соответствии с гл. 26.3 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели могут быть переведены независимо от их желания.

Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения установлены в ст. 346.3, а ограничения и запреты на применение ЕСХН - в ст. 346.2 (см. комментарий к ст. ст. 346.3, 346.2).

2. Уплата организациями ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, означает для них замену уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций,

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),

- налога на имущество организаций,

- единого социального налога.

Налог на прибыль организаций - федеральный налог, взимаемый с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ. Налог на прибыль организаций введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на добавленную стоимость - федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 21 части второй НК РФ. Глава 21 НК РФ применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 167-ФЗ) (Закон вступил в силу со дня его официального опубликования). Закон был принят ГД ФС РФ 30 ноября 2001 г., опубликован в изданиях "Собрание законодательства Российской Федерации", 17 декабря 2001 г., N 51, ст. 4832, "Парламентская газета", N 238 - 239 от 20 декабря 2001 г., "Российская газета", N 247 от 20 декабря 2001 г. С 1 января 2005 г Закон действует в редакции Федеральных законов от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ, от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ, от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ, от 20 июля 2004 N 70-ФЗ (изменения, внесенные Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2005 г.; до 1 января 2005 года Федеральный закон N 167-ФЗ действует в редакции от 29 июня 2004 года).

Федеральный закон 167-ФЗ устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования (ст. 1 Федерального закона 167-ФЗ).

Законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, Федерального закона N 167-ФЗ, законодательства РФ о налогах и сборах, Федеральных законов "Об основах обязательного социального страхования", "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов РФ.

Правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ, регулируются законодательством РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.

В случаях если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом N 167-ФЗ, применяются правила международного договора РФ (ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ).

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения;

обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

средства обязательного пенсионного страхования - денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

бюджет Пенсионного фонда РФ - форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

обязательные платежи - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете;

стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ (ст. 3 Федерального закона N 167-ФЗ).

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица (ст. 4 Федерального закона N 167-ФЗ).

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком по обязательному пенсионному страхованию, которым является Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР). ПФР (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим.

Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед застрахованными лицами.

ПФР и его территориальные органы действуют на основании Федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и Федерального закона N 167-ФЗ.

Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ могут являться негосударственные пенсионные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены федеральным законом. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из Пенсионного фонда РФ и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом (ст. 5 Федерального закона N 167-ФЗ). В соответствии со ст. 32 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованное лицо вправе в порядке, установленном федеральным законом, отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из Пенсионного фонда РФ и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в негосударственный пенсионный фонд начиная с 1 января 2004 года.

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность НПФ по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. НПФ осуществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспечения населения (ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (в ст. 12 Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ было установлено, что страхователи, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, вправе суммы страховых платежей, уплаченных в соответствии с данным Законом с 1 января 2002 г., зачесть в счет исполнения своих обязательств по уплате обязательных страховых платежей (взносов) при перерасчете страховых платежей).

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

В целях Федерального закона N 167-ФЗ к страхователям приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (см. ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ).

Застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. С 1 января 2005 г. застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

- работающие за пределами территории РФ в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Федерального закона N 167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

- являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (семейные (родовые) общины малочисленных народов - формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями (ст. 1 Федерального закона от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации"). Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 236 Перечень коренных малочисленных народов Республики Дагестан, утвержденный Постановлением Государственного Совета Республики Дагестан от 18 октября 2000 г. N 191, считается частью Единого перечня);

- иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ в ред. Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ).

Страховым риском (для целей Федерального закона N 167-ФЗ) признается утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая.

Страховым случаем по обязательному пенсионному страхованию (для целей Федерального закона N 167-ФЗ) признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца (ст. 8 Федерального закона N 167-ФЗ).

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и Федеральным законом "О погребении и похоронном деле".

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица (ст. 9 Федерального закона N 167-ФЗ).

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

С 1 января 2005 г. объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (ст. 10 Федерального закона в редакции Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика:

- работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР, в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ;

- частных нотариусов по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности в другом месте по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня получения лицензии на право нотариальной деятельности заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий лицензии на право нотариальной деятельности, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства, а также его постановку на учет в налоговом органе;

- адвокатов по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства;

- физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

Порядок регистрации страхователей - частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, и лиц, приравненных в целях Федерального закона N 167-ФЗ к страхователям, устанавливается страховщиком (ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ).

Страхователи имеют право:

- участвовать через своих представителей в управлении обязательным пенсионным страхованием;

- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;

- обращаться в суд для защиты своих прав.

Страхователи обязаны:

- зарегистрироваться в установленном порядке;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет;

- представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании;

- выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством РФ (ст. 14 Федерального закона N 167-ФЗ).

Застрахованные лица имеют право:

- через представительные органы работников и работодателей участвовать в совершенствовании системы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

- беспрепятственно получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в бюджет ПФР;

- своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета ПФР;

- защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны:

- предъявлять страховщику содержащие достоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения, предусмотренного Федеральным законом N 167-ФЗ;

- сообщать страховщику о всех изменениях, влияющих на выплату обязательного страхового обеспечения;

- соблюдать установленные для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения условия.

В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета ПФР застрахованные лица несут ответственность в размере причиненного ими ущерба в соответствии с законодательством РФ (ст. 15 Федерального закона N 167-ФЗ).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентирована нормами гл. V Федерального закона N 167-ФЗ.

Тарифы страхового взноса - размеры страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов установлены в ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

С 1 января 2005 г. для страхователей, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

┌────────────────┬──────────────────┬───────────────────────────────────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и моложе │

│страховых взно- ├──────────────────┼──────────────┬────────────────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансиро- │на финансирование │

│физическое │страховой части │вание стра- │накопительной части │

│лицо нарастающим│трудовой пенсии │ховой части │трудовой пенсии │

│итогом с начала │ │трудовой пен- │ │

│года │ │сии │ │

├────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────────────┤

│До 280000 руб- │14,0 процента │8,0 процента │6,0 процента │

│лей │ │ │ │

│ │ │ │ │

│От 280001 рубля │39200 рублей + │22400 рублей +│16800 рублей + │

│до 600000 │5,5 процента с │3,1 процента │2,4 процента │

│рублей │суммы, превышаю- │с суммы, пре- │с суммы, превы- │

│ │щей 280000 рублей │вышающей │шающей 280000 │

│ │ │280000 рублей │рублей │

│ │ │ │ │

│Свыше 600000 │56800 рублей │32320 рублей │24480 рублей │

│рублей │ │ │ │

└────────────────┴──────────────────┴──────────────┴────────────────────┘

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

┌────────────────┬──────────────────┬───────────────────────────────────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и моложе │

│страховых взно- ├──────────────────┼──────────────┬────────────────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансиро- │на финансирование │

│физическое │страховой части │вание стра- │накопительной части │

│лицо нарастающим│трудовой пенсии │ховой части │трудовой пенсии │

│итогом с начала │ │трудовой пен- │ │

│года │ │сии │ │

├────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────────────┤

│До 280000 руб- │10,3 процента │4,3 процента │6,0 процента │

│лей │ │ │ │

│ │ │ │ │

│От 280001 рубля │28840 рублей + │12040 рублей +│16800 рублей + │

│до 600000 │5,5 процента с │3,1 процента │2,4 процента │

│рублей │суммы, превышаю- │с суммы, пре- │с суммы, превышающей│

│ │щей 280000 рублей │вышающей │280000 рублей │

│ │ │280000 рублей │ │

│ │ │ │ │

│Свыше 600000 │46440 рублей │21960 рублей │24480 рублей │

│рублей │ │ │ │

└────────────────┴──────────────────┴──────────────┴────────────────────┘

Под расчетным периодом для страховых взносов понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (ст. 23 Федерального закона N 167-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и предусмотренного тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с ПФР.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР.

Страхователи обязаны вести учет:

- сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов,

- сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи представляют в ПФР сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ по согласованию с ПФР.

В случае реализации работником права на передачу своих накоплений в негосударственный пенсионный фонд уплата страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения (ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке (ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ).

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями по страховым взносам признается установленная денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом N 167-ФЗ сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ).

Центральным банком РФ были установлены следующие процентные ставки рефинансирования (учетные ставки):

┌────────────────────┬────────────────┬─────────────────────────┐

│ Срок, с которого │ Размер ставки │ Документ, │

│ установлена │рефинансирования│ в котором сообщена │

│ ставка │(%, годовых) │ ставка │

├────────────────────┼────────────────┼─────────────────────────┤

│с 15 июня 2004 г. │ 13 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 11.06.2004 N 1443-У │

│с 15 января 2004 г. │ 14 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 14.01.2004 N 1372-У │

│с 21 июня 2003 г. │ 16 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 20.06.2003 N 1296-У │

│с 17 февраля 2003 г.│ 18 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 14.02.2003 N 1250-У │

│с 7 августа 2002 г. │ 21 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 06.08.2002 N 1185-У │

│с 9 апреля 2002 г. │ 23 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 08.04.2002 N 1133-У │

│с 4 ноября 2000 г. │ 25 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 03.11.2000 N 855-У │

│с 10 июля 2000 г. │ 28 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 07.07.2000 N 818-У │

│с 21 марта 2000 г. │ 33 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 20.03.2000 N 757-У │

│с 7 марта 2000 г. │ 38 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 06.03.2000 N 753-У │

│с 24 января 2000 г. │ 45 │Телеграмма ЦБ РФ │

│ │ │от 21.01.2000 N 734-У │

└────────────────────┴────────────────┴─────────────────────────┘

Ответственность за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании установлена в ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ.

Нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе ПФР:

- не свыше 90 дней - влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей;

- более чем на 90 дней - влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов. Аналогичное деяние, которое совершено умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм страховых взносов.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ это лицо должно было сообщить в орган ПФР, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Федеральным законом N 167-ФЗ предусмотрена уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей и адвокатов. Эти страхователи только в отношении полученных ими доходов уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.

В соответствии со ст. 33 "Переходные положения" Федерального закона N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2005 г.) в течение 2005 - 2007 годов для страхователей, выплачивающих доходы своим работникам (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) и выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

┌─────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐

│База для │ 2005 - 2007 годы │

│начисления ├──────────────────────┬─────────────────────────┤

│страховых взно- │на финансирование │ на финансирование │

│сов на каждое │страховой части │ накопительной части │

│физическое │трудовой пенсии │ трудовой пенсии │

│лицо нарастающим │ │ │

│итогом с начала │ │ │

│года │ │ │

├─────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤

│До 280000 рублей │10,0 процента │4,0 процента │

│ │ │ │

│От 280001 рубля │28000 рублей + │11200 рублей + │

│до 600000 │3,9 процента с │1,6 процента │

│рублей │суммы, превышающей │с суммы, превышающей │

│ │280000 рублей │280000 рублей │

│ │ │ │

│Свыше 600000 │40480 рублей │16320 рублей │

│рублей │ │ │

└─────────────────┴──────────────────────┴─────────────────────────┘

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

┌─────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐

│База для │ 2005 - 2007 годы │

│начисления ├──────────────────────┬─────────────────────────┤

│страховых взно- │на финансирование │ на финансирование │

│сов на каждое │страховой части │ накопительной части │

│физическое │трудовой пенсии │ трудовой пенсии │

│лицо нарастающим │ │ │

│итогом с начала │ │ │

│года │ │ │

├─────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤

│До 280000 рублей │6,3 процента │4,0 процента │

│ │ │ │

│От 280001 рубля │17640 рублей + │11200 рублей + │

│до 600000 │3,9 процента с │1,6 процента │

│рублей │суммы, превышающей │с суммы, превышающей │

│ │280000 рублей │280000 рублей │

│ │ │ │

│Свыше 600000 │30120 рублей │16320 рублей │

│рублей │ │ │

└─────────────────┴──────────────────────┴─────────────────────────┘

Порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа разъясняются в письме МНС РФ от 17 июня 2002 г. N СА-6-05/839@.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период, уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога.

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992 - 2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Налоговый агент - термин, используемый в законодательстве о налогах и сборах РФ, означающий лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Обязанности налогового агента

по налогу на доходы физических лиц

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом следующих особенностей.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога на доходы физических лиц, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС РФ.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:

- государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

- постановку на учет в налоговых органах.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (ст. 230 НК РФ).

Обязанности налогового агента

по налогу на прибыль организаций

В ст. 310 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (подлежащего налогообложению у источника выплаты).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Для целей гл. 25 НК РФ под отделением иностранной организации (отделением) понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой иностранной организации.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл. 25 НК РФ понимается отделение иностранной организации, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной деятельности (деятельности, предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ).

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения иностранной организации сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат:

- даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности;

- даты фактического начала такой деятельности.

В случае если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный порядку определения существования строительной площадки иностранной организации (порядку, установленному п. 2 - 4 ст. 308 НК РФ).

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности (деятельности подготовительного и вспомогательного характера), в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или переработки товаров под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 НК РФ, через зависимого агента.

Зависимый агент (иностранной организации) - лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (см. ст. 306 НК РФ).

Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации, исчисляется по ставке 15% (при этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ).

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) облагаются налогом на прибыль организаций в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

5. Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств определяет Федеральный закон от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (принят Государственной Думой 23 мая 2003 г., одобрен Советом Федерации 28 мая 2003 г.; далее - Федеральный закон N 74-ФЗ). Федеральный закон N 74-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 23 Закона), опубликован в следующих изданиях: "Собрание законодательства Российской Федерации", от 16 июня 2003 г., N 24, ст. 2249, "Российская газета", N 115, от 17 июня 2003 г., "Парламентская газета", N 109, от 18 июня 2003 г. Федеральный закон N 74-ФЗ гарантирует гражданам право на создание крестьянских (фермерских) хозяйств и их самостоятельную деятельность.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ).

В отношениях родства состоят лица, происходящие от общего родственника (кровное родство; родство по происхождению). Родственниками по происхождению являются родственники по прямой линии и родственники по боковой линии родства. Родственниками по прямой линии являются родители и дети, дедушки (бабушки) и внуки. Прямая линия родства может быть восходящей - от потомков к предкам (внуки, дети, родители) либо нисходящей, то есть идущей от предков к потомкам (родители, дети, внуки). Боковая линия родства основана на происхождении разных лиц от общего предка. Например, для родных братьев и сестер общие предки - это отец и мать либо один из них. Для двоюродных братьев и сестер общие предки - это дедушка и бабушка либо один из них.

Для целей раздела V "Наследственное право" части третьей ГК РФ от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ установлены следующие степени родства (в соответствии со ст. 1145 ГК РФ степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого. Рождение лица, в отношении которого определяется степень родства, в это число не входит):

I степень родства:

дети;

родители;

II степень родства:

полнородные и неполнородные братья и сестры;

внуки;

дедушка и бабушка;

III степень родства:

дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы);

полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети);

прадедушки и прабабушки;

правнуки;

IV степень родства:

двоюродные братья и сестры;

дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

V степень родства:

дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки);

дети его двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы);

дети его двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).

Следует отметить, что очередность наследования по закону не совпадает со степенями родства (см. гл. 63 третьей части ГК РФ).

Важно подчеркнуть, что в Семейном кодексе РФ определен круг только близких родственников (см. ст. 14 СК РФ и комментарий к п. 5 ст. 208 НК РФ), к которым относятся родственники I и II степеней родства. Об алиментных обязательствах членов семьи см. комментарий к п. 5 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 137 СК РФ усыновленные дети утрачивают личные неимущественные и имущественные права и освобождаются от обязанностей по отношению к своим родителям (своим родственникам). Указанное обстоятельство позволяет сделать следующий вывод.

Под отношениями свойства понимаются возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. В отношениях свойства состоят, в частности:

- супруги родителей: отчим (супруг матери), мачеха (супруга отца);

- дети супругов: пасынок (сын супруга или супруги), падчерица (дочь супруга или супруги);

- родители супругов: тесть (отец супруги), теща (мать супруги), свекор (отец супруга), свекровь (мать супруга);

- свояченица (сестра супруги), свояк (супруг свояченицы);

- золовка (сестра супруга);

- шурин (брат супруги);

- деверь (брат супруга);

- зять (супруг дочери, сестры или золовки);

- сноха (супруга сына по отношению к отцу супруга);

- невестка (замужняя женщина к родным ее супруга: матери, братьям, сестрам, женам братьев, мужьям сестер);

- сват (отец или родственник одного из супругов по отношению к родителям или родственникам другого супруга);

- сватья (мать или родственница одного из супругов по отношению к родителям или родственникам другого супруга).

Отношения свойства определяются для целей применения Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". В подп. 5 п. 3 ст. 21 указанного Федерального закона установлено, что гражданин не может быть принят на государственную службу и находиться на государственной службе в случаях близкого родства (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) или свойства (братья, сестры, родители и дети супругов) с государственным служащим, если их государственная служба связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому.

Следует отметить, что Федеральный закон "Об основах государственной службы Российской Федерации" не относится к актам семейного законодательства РФ. Действующим семейным законодательством РФ (а именно Семейным кодексом Российской Федерации; далее - СК РФ) регулируются взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. В частности, в ст. 97 СК РФ установлены обязанности пасынков и падчериц по содержанию отчима и мачехи.

Важно подчеркнуть, что в отличие от отношений родства отношения свойства прекращаются в результате расторжения того брака, на основании которого возникли отношения свойства, за исключением отношений пасынков и падчериц с отчимами и мачехами. В соответствии с п. 1 ст. 97 СК РФ нетрудоспособные нуждающиеся в помощи отчим и мачеха, воспитывавшие и содержавшие своих пасынков или падчериц, имеют право требовать в судебном порядке предоставления содержания от трудоспособных совершеннолетних пасынков или падчериц, обладающих необходимыми для этого средствами, если они не могут получить содержание от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супругов (бывших супругов). В соответствии с п. 2 ст. 97 СК РФ суд вправе освободить пасынков и падчериц от обязанностей содержать отчима или мачеху, если последние воспитывали и содержали их менее 5 лет, а также если они выполняли свои обязанности по воспитанию или содержанию пасынков и падчериц ненадлежащим образом.

Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином.

Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов РФ или существа правовых отношений.

Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством РФ (п. 2 - 4 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ).

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления должны содействовать созданию фермерских хозяйств и осуществлению ими своей деятельности, оказывать поддержку фермерским хозяйствам, в том числе посредством формирования экономической и социальной инфраструктур для обеспечения доступа фермерским хозяйствам к финансовым и иным ресурсам, а также в соответствии с законодательством РФ о малом предпринимательстве.

Вмешательство федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления в хозяйственную и иную деятельность фермерского хозяйства не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ (ст. 2 Федерального закона N 74-ФЗ).

Право на создание фермерского хозяйства имеют дееспособные граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 74-ФЗ).

Принципы гражданства Российской Федерации и правила, регулирующие отношения, связанные с гражданством Российской Федерации, основания, условия и порядок приобретения и прекращения гражданства Российской Федерации содержатся в Федеральном законе от 31 мая 2002 г. N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации".

Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей. Иное гражданство - гражданство (подданство) иностранного государства (ст. 3 Федерального закона "О гражданстве Российской Федерации").

Гражданами Российской Федерации являются (см. ст. 5 указанного Федерального закона):

а) лица, имеющие гражданство РФ на день вступления в силу Федерального закона "О гражданстве Российской Федерации";

б) лица, которые приобрели гражданство Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О гражданстве Российской Федерации".

Документом, удостоверяющим гражданство РФ, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом (ст. 10 Федерального закона "О гражданстве Российской Федерации").

Иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства.

Лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства. Вид на жительство - документ, удостоверяющий личность лица без гражданства, выданный в подтверждение разрешения на постоянное проживание на территории РФ лицу без гражданства или иностранному гражданину и подтверждающий их право на свободный выезд из Российской Федерации и возвращение в Российскую Федерацию (ст. 3 Федерального закона "О гражданстве Российской Федерации").

В соответствии с п. 2 раздела I Методических рекомендаций МНС РФ налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством РФ о налогах и сборах. Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в приложении к формам NN 1-НДФЛ и 2-НДФЛ в Справочнике "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", утвержденном Приказом МНС РФ.

Членами фермерского хозяйства могут быть:

1) супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;

2) граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Максимальное количество таких граждан не может превышать пяти человек (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 74-ФЗ).

В случае создания фермерского хозяйства одним гражданином заключение соглашения не требуется.

Граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение.

Соглашение о создании фермерского хозяйства должно содержать сведения:

1) о членах фермерского хозяйства;

2) о признании главой фермерского хозяйства одного из членов этого хозяйства, полномочиях главы фермерского хозяйства в соответствии со ст. 17 Федерального закона N 74-ФЗ и порядке управления фермерским хозяйством;

3) о правах и об обязанностях членов фермерского хозяйства;

4) о порядке формирования имущества фермерского хозяйства, порядке владения, пользования, распоряжения этим имуществом;

5) о порядке принятия в члены фермерского хозяйства и порядке выхода из членов фермерского хозяйства;

6) о порядке распределения полученных от деятельности фермерского хозяйства плодов, продукции и доходов.

К соглашению прилагаются копии документов, подтверждающих родство граждан, изъявивших желание создать фермерское хозяйство.

Соглашение подписывается всеми членами фермерского хозяйства.

По усмотрению членов фермерского хозяйства в соглашение могут включаться иные не противоречащие гражданскому законодательству условия.

Изменения, касающиеся состава фермерского хозяйства, должны быть внесены в соглашение, заключаемое членами фермерского хозяйства (ст. 4 Федерального закона N 74-ФЗ).

Фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 5 Федерального закона N 74-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630 было установлено, что государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество. Плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов фермерского хозяйства.

Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства. Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию (ст. 6 Федерального закона N 74-ФЗ).

Владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, регламентировано в ст. 253 ГК РФ. Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом. Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом. Каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом. Правила ст. 253 ГК РФ применяются постольку, поскольку для отдельных видов совместной собственности Гражданским кодексом РФ или другими законами не установлено иное.

Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются в соответствии с нормами ст. 35 Семейного кодекса РФ. Раздел имущества, находящегося в совместной собственности, и выдел из него доли осуществляются в соответствии с нормами ст. 254 ГК РФ. Раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество. При разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными. Основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам ст. 252 ГК РФ постольку, поскольку иное для отдельных видов совместной собственности не установлено ГК РФ, другими законами и не вытекает из существа отношений участников совместной собственности.

Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского хозяйства. Порядок владения и пользования имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением о создании фермерского хозяйства, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 74-ФЗ (ст. 7 Федерального закона N 74-ФЗ).

Порядок распоряжения имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии с соглашением о создании фермерского хозяйства. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства. По сделкам, совершенным главой фермерского хозяйства в интересах фермерского хозяйства, отвечает фермерское хозяйство своим имуществом. Сделка, совершенная главой фермерского хозяйства, считается совершенной в интересах фермерского хозяйства, если не доказано, что эта сделка заключена главой фермерского хозяйства в его личных интересах (ст. 8 Федерального закона N 74-ФЗ).

При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства разделу не подлежат.

Гражданин в случае выхода его из фермерского хозяйства имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности на имущество фермерского хозяйства. Срок выплаты денежной компенсации определяется по взаимному согласию между членами фермерского хозяйства или в случае, если взаимное согласие не достигнуто, в судебном порядке и не может превышать год с момента подачи членом фермерского хозяйства заявления о выходе из фермерского хозяйства.

Гражданин, вышедший из фермерского хозяйства, в течение двух лет после выхода из него несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности фермерского хозяйства до момента выхода его из фермерского хозяйства.

При прекращении фермерского хозяйства в связи с выходом из него всех его членов имущество фермерского хозяйства подлежит разделу между членами фермерского хозяйства в соответствии с ГК РФ (ст. 9 Федерального закона N 74-ФЗ).

В фермерское хозяйство могут быть приняты новые члены в соответствии с требованиями п. 2 ст. 3 Федерального закона N 74-ФЗ. Прием новых членов в фермерское хозяйство осуществляется по взаимному согласию членов фермерского хозяйства на основании заявления гражданина в письменной форме. Членство в фермерском хозяйстве прекращается при выходе из членов фермерского хозяйства или в случае смерти члена фермерского хозяйства. Выход члена фермерского хозяйства из фермерского хозяйства осуществляется по его заявлению в письменной форме (ст. 14 Федерального закона N 74-ФЗ).

Члены фермерского хозяйства устанавливают по взаимному согласию внутренний распорядок фермерского хозяйства, права и обязанности с учетом квалификации и хозяйственной необходимости, а также ответственность за неисполнение установленных обязанностей.

Каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства (ст. 15 Федерального закона N 74-ФЗ).

Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов. В случае если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства. Глава фермерского хозяйства должен действовать в интересах представляемого им фермерского хозяйства добросовестно и разумно и не вправе совершать действия, ущемляющие права и законные интересы фермерского хозяйства и его членов (ст. 16 Федерального закона N 74-ФЗ).

Глава фермерского хозяйства:

- организует деятельность фермерского хозяйства;

- без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности;

- осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;

- организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;

- осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия (ст. 17 Федерального закона N 74-ФЗ).

В случае невозможности исполнения главой фермерского хозяйства своих обязанностей более чем шесть месяцев или его смерти либо добровольного отказа главы фермерского хозяйства от своих полномочий члены фермерского хозяйства признают по взаимному согласию главой фермерского хозяйства другого члена фермерского хозяйства. Смена главы фермерского хозяйства должна быть указана в соглашении, заключенном членами фермерского хозяйства в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 74-ФЗ. Смена главы фермерского хозяйства не влечет за собой прекращение его членства в фермерском хозяйстве (ст. 18 Федерального закона N 74-ФЗ).

Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Члены фермерского хозяйства самостоятельно определяют виды деятельности фермерского хозяйства, объем производства сельскохозяйственной продукции исходя из собственных интересов.

Перевозками, осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского хозяйства для собственных нужд, считаются перевозки:

1) сырья, кормов;

2) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции;

3) сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;

4) семян;

5) удобрений;

6) горюче-смазочных материалов;

7) иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства грузов (ст. 19 Федерального закона N 74-ФЗ).

Фермерское хозяйство прекращается:

1) в случае единогласного решения членов фермерского хозяйства о прекращении фермерского хозяйства;

2) в случае если не осталось ни одного из членов фермерского хозяйства или их наследников, желающих продолжить деятельность фермерского хозяйства;

3) в случае несостоятельности (банкротства) фермерского хозяйства;

4) в случае создания на базе имущества фермерского хозяйства производственного кооператива или хозяйственного товарищества;

5) на основании решения суда.

Споры, возникшие в связи с прекращением фермерского хозяйства, разрешаются в судебном порядке (ст. 21 Федерального закона N 74-ФЗ).

Прекращение фермерского хозяйства осуществляется по правилам ГК РФ, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов РФ или существа правоотношения (ст. 22 Федерального закона N 74-ФЗ).

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией (ст. 107 ГК РФ). Правовое положение производственных кооперативов определено Федеральным законом от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом. Решение об образовании неделимых фондов принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом кооператива. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации. Кооператив не вправе выпускать акции. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов (ст. 109 ГК РФ).

Производственный кооператив может быть добровольно реорганизован или ликвидирован по решению общего собрания его членов. Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации кооператива определяются ГК РФ и другими законами. Производственный кооператив по единогласному решению его членов может преобразоваться в хозяйственное товарищество или общество (ст. 112 ГК РФ).

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. В случаях, предусмотренных ГК РФ, хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:

- полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества);

- акционерного общества;

- общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.

Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом. Финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом. Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах и обществах, за исключением открытых акционерных обществ.

Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ и другими законами. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции (ст. 66 ГК РФ).

Участники хозяйственного товарищества или общества вправе:

- участвовать в управлении делами товарищества или общества, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 84 ГК РФ и Законом об акционерных обществах;

- получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке;

- принимать участие в распределении прибыли;

- получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники хозяйственного товарищества или общества могут иметь и другие права, предусмотренные ГК РФ, законами о хозяйственных обществах, учредительными документами товарищества или общества.

Участники хозяйственного товарищества или общества обязаны:

- вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества или общества.

Участники хозяйственного товарищества или общества могут нести и другие обязанности, предусмотренные его учредительными документами (ст. 67 ГК РФ).

Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственные кооперативы по решению общего собрания участников в порядке, установленном ГК РФ.

При преобразовании товарищества в общество каждый полный товарищ, ставший участником (акционером) общества, в течение двух лет несет субсидиарную ответственность всем своим имуществом по обязательствам, перешедшим к обществу от товарищества. Отчуждение бывшим товарищем принадлежавших ему долей (акций) не освобождает его от такой ответственности. Эти правила соответственно применяются при преобразовании товарищества в производственный кооператив (ст. 68 ГК РФ).

Наследование имущества фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с ГК РФ (ст. 10 Федерального закона N 74-ФЗ).

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, в 2004 г. подлежат обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в п. 4 ст. 15 НК РФ предусмотрен налог на наследование или дарение).

Налогоплательщиками являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения признаются:

- жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах (недвижимое имущество);

- автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

- предметы антиквариата и искусства (культурные ценности);

- ювелирные изделия;

- бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий (драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Перечень драгоценных камней может быть изменен только федеральным законом (см. ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях");

- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

- суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

- стоимость имущественных и земельных долей (паев);

- валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения").

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим налоговым ставкам (см. табл. 1):

Таблица 1

Размеры ставок налога с имущества,

переходящего в порядке наследования

Стоимость

имущества,

МРОТ Наследники

1-й очереди

(родители, дети) Наследники

2-й очереди (бабки,

деды, братья,

сестры) Другие наследники

850 - 1700 МРОТ 5% от стоимости

имущества,

превышающей

850 МРОТ 10% от стоимости

имущества,

превышающей

850 МРОТ 20% от стоимости

имущества,

превышающей

850 МРОТ

1701 - 2550

МРОТ 42,5 МРОТ + 10% от

стоимости

имущества,

превышающей 1700

МРОТ 85 МРОТ + 20% от

стоимости

имущества,

превышающей 1700

МРОТ 170 МРОТ + 30% от

стоимости

имущества,

превышающей 1700

МРОТ

Свыше 2550 МРОТ 127,5 МРОТ + 15% от

стоимости

имущества,

превышающей 2550

МРОТ 255 МРОТ + 30% от

стоимости

имущества,

превышающей 2550

МРОТ 425 МРОТ + 40% от

стоимости

имущества,

превышающей 2550

МРОТ

Составлено по: п. 1 ст. 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - норматив, устанавливаемый актами федерального законодательства РФ. В ряде актов законодательства РФ о налогах и сборах используется эквивалентный термин "размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ)".

Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" фактически установлено два вида МРОТ:

1) для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

2) для следующих выплат и платежей:

- стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, размер которых в соответствии с законодательством РФ определяется в зависимости от МРОТ;

- налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ в зависимости от МРОТ;

- платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ.

Для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности установлены следующие МРОТ (ст. 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"):

с 1 июля 2000 г. в сумме 132 руб. в месяц;

с 1 января 2001 г. в сумме 200 руб. в месяц;

с 1 июля 2001 г. в сумме 300 руб. в месяц;

с 1 мая 2002 г. в сумме 450 руб. в месяц.

Для остальных вышеперечисленных выплат и платежей с 1 января 2001 г. МРОТ равен 100 руб. (с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. МРОТ равнялся 83 руб. 49 коп.).

Налоговые льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, установлены в ст. 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

От налогообложения освобождается:

- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

- имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен в ст. 5 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер МРОТ.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом (Приказом МНС от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326 утверждена форма налогового уведомления на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, что подтверждается справкой налогового органа.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин "льготы по налогам и сборам".

Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии со ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Для создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности могут предоставляться и приобретаться земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. Для строительства зданий, строений и сооружений, необходимых для осуществления деятельности фермерского хозяйства, могут предоставляться и приобретаться земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения и земель иных категорий. Земельные участки, предоставляемые и приобретаемые для создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности, формируются в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 11 Федерального закона N 74-ФЗ).

Порядок предоставления земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности установлен в ст. 12 Федерального закона N 74-ФЗ. Выдел земельного участка в счет земельной доли, возникшей в результате приватизации сельскохозяйственных угодий, регламентируется статьей 13 Федерального закона N 74-ФЗ.

Фермерские хозяйства в целях координации своей предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов фермерских хозяйств по территориальному и отраслевому признакам, а также могут быть учредителями, участниками, членами коммерческих и некоммерческих организаций (ст. 20 Федерального закона N 74-ФЗ).

Со дня вступления в силу Федерального закона N 74-ФЗ признаны утратившими силу (п. 2 ст. 23 Федерального закона N 74-ФЗ):

- Закон РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 26, ст. 324);

- Постановление Верховного Совета РСФСР от 22 ноября 1990 г. "О введении в действие Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 26, ст. 325);

- Закон РСФСР от 27 декабря 1990 г. N 461-1 "Об изменении в Законе РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" в связи с принятием Постановления Съезда народных депутатов РСФСР "О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса" и Закона РСФСР "Об изменениях и дополнениях Конституции (Основного закона) РСФСР" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 1, ст. 5);

- ряд норм иных законодательных актов.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 23 Федерального закона N 74-ФЗ крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года. На такие крестьянские (фермерские) хозяйства нормы Федерального закона N 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов РФ, регулирующих деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов РФ или существа правоотношения.

Членам фермерских хозяйств (и особенно главам этих хозяйств) следует обратить внимание на разъяснение, приведенное в письме МНС РФ от 20 сентября 2004 г. N 04-5-03/252@ "О налогообложении доходов главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства" (документ не относится к нормативным правовым актам, а является разъяснением по конкретному запросу). Указанный документ был опубликован в газете "Экономика и жизнь" (N 42, 2004) и еженедельном приложении "Официальные документы" (N 39, 19.10.2004) к газете "Учет, налоги, право". В документе устанавливается обязанность главы фермерского хозяйства по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов, распределяемых между членами фермерского хозяйства:

"В соответствии со статьей 15 Закона N 74-ФЗ каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства, в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену фермерского хозяйства определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. При этом члены хозяйства не являются плательщиками ЕСХН, а полученные ими доходы являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 14 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства.

Данное положение применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Несмотря на то что глава крестьянского (фермерского) хозяйства не является работодателем по отношению к другим членам крестьянского (фермерского) хозяйства, он производит выплаты другим членам крестьянского (фермерского) хозяйства и в связи с этим на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом.

В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 230 Кодекса глава крестьянского (фермерского) хозяйства должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Учитывая вышеизложенное, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, переведенного на уплату ЕСХН, вправе пользоваться льготой, предусмотренной пунктом 14 статьи 217 Кодекса".

Процитированное разъяснение позволяет сделать вывод о том, что в ряде случаев физическому лицу, занимающемуся производством сельскохозяйственной продукции, выгоднее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и использовать систему ЕСХН, а не создавать со своей женой (и иными родственниками) фермерское хозяйство. В этом случае индивидуальный предприниматель после уплаты ЕСХН с доходов от предпринимательской деятельности будет просто отдавать своей супруге деньги на ведение хозяйства и иные надобности, а обязанностей налогового агента, установленных в процитированном разъяснении, у него не возникает.

В иных случаях может иметь смысл заключение индивидуальным предпринимателем с супругой трудового договора. В таких случаях у индивидуального предпринимателя появляется возможность вычитать суммы выплаченной заработной платы для целей определения налоговой базы ЕСХН.

Другой комментарий к Статье 346.1 НК РФ