СТ 323 НК РФ.
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату
признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за
исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении
нелинейного метода начисления амортизации.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в
отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке,
дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и
нематериальных активов;
о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и
нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца,
в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом;
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной
группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления
амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в
амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257
настоящего Кодекса, - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого
имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о
дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате
завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием)
амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1
статьи 265 настоящего Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3
статьи 268 настоящего Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма
прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается
в следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в
том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие
расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего
Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении
которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы
могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и
сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется
в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и
количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано.
Положения статьи 323 НК РФ предусматривают налоговый учет доходов и расходов, связанных с операциями с амортизируемыми основными средствами.
Следует учитывать, что в Постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" указано, что момент ввода основных средств в эксплуатацию определяется на основании акта приема-передачи основных средств формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", который применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию).
Согласно Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
В связи с этим ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21.05.2010 N А29-2482/2009 отклонил довод налогоплательщика о том, что ввод объектов в эксплуатацию подлежит определению по дате накладной на внутреннее перемещение.
Внимание!
Как отмечено в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 N А27-6662/2009, только по окончании процедуры выбытия объекта основного средства расходы, связанные с выбытием, учитываются в качестве внереализационных расходов; то есть расходы, понесенные налогоплательщиком при ликвидации основного средства, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль учитываются единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.