Статья 300 НК РФ. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
Комментарий к статье 300:
Комментируемая статья регулирует порядок создания и корректировки резервов под обесценение ценных бумаг. В состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, такие резервы могут включить только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Причем это возможно только в том случае, если указанные организации определяют доходы и расходы по методу начисления.
Резервы создаются в конце отчетного (налогового) периода в отношении каждого выпуска ценных бумаг. Чтобы определить размер резерва, необходимо из цены, по которой были приобретены ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, вычесть их рыночную котировку на конец отчетного (налогового) периода. Для этого в цену приобретения ценной бумаги необходимо включить расходы по ее приобретению.
Корректировка резерва под обесценение ценных бумаг производится в следующих случаях:
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых был создан резерв - сумма этого резерва включается в состав доходов;
- если расчетная величина резерва на конец отчетного (налогового) периода превышает его сумму - резерв увеличивается;
- если расчетная величина резерва на конец отчетного (налогового) периода оказывается меньше суммы ранее созданного резерва - резерв восстанавливается (уменьшается) до расчетной величины, а сумма восстановления включается в доходы.
Резервы создаются только в рублях. Цену приобретения и рыночную котировку ценных бумаг, которые номинированы в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли на дату создания и корректировки резерва.