Статья 204 НК РФ. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
Нефтепродукты
Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акцизы:
- не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина;
- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - по прямогонному бензину.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акцизы не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акцизов другими налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, за истекший налоговый период производится не позднее 25-го числа следующего месяца. К таким налогоплательщикам относятся:
- лица, имеющие свидетельство на производство нефтепродуктов;
- лица, имеющие свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
- лица, имеющие более одного свидетельства;
- лица, совершающие операции, признанные объектом налогообложения, не имеющие свидетельства.
В указанные сроки представляется и декларация по акцизам на нефтепродукты. При этом обратите внимание! Лица, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, совершающие операции с прямогонным бензином, представляют декларацию не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н. Этим же Приказом утвержден и Порядок заполнения декларации.
В комментируемой статье предусмотрено, что при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом обложения акцизами, уплата акцизов и представление декларации производятся:
- по месту нахождения налогоплательщика (в части фактически совершаемых операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом);
- по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений.
В последнем случае уплата акцизов осуществляется исходя из доли налога, приходящейся на обособленное подразделение. Указанная доля определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.
Сумма акциза может уплачиваться налогоплательщиком централизованно по месту нахождения головного подразделения, если операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения, осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта России и на одной территории с головным подразделением.
Форма декларации по акцизам на нефтепродукты и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н.
Декларация представляется в налоговый орган и в тех случаях, когда начисленная сумма акциза равна нулю либо когда в результате расчета получена отрицательная величина (то есть если сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза).
Денатурированный этиловый спирт
Организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.
Остальные подакцизные товары
При реализации этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пива, табачной продукции, легковых автомобилей и мотоциклов акцизы уплачиваются исходя из фактической реализации за истекший налоговый период двумя равными долями. Первый платеж производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Исходя из этого, расчет налоговой базы и сумм акциза по указанным подакцизным товарам отдельно за период с 1-го по 15-е и с 16-го по последнее число месяца производить не требуется. По этим товарам расчет суммы акциза в декларации производится в целом за месяц, затем полученная сумма делится пополам и уплачивается в бюджет в указанные сроки.
Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров.
Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н утверждены формы налоговых деклараций по акцизам и порядок их заполнения:
- на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий;
- на табачные изделия.
Декларация по акцизам за истекший период представляется не позднее 25-го числа следующего месяца по месту регистрации организации, а также по месту нахождения каждого филиала или другого обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами.
Нередко бывают ситуации, когда организация имеет в своей структуре спиртзавод и ликероводочный завод, расположенные в разных регионах России. Следует ли платить акциз и представлять декларацию при передаче в другой регион спирта для производства алкогольной продукции?
В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ освобождается от уплаты акцизов передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. То есть в рассматриваемой ситуации спиртзавод не является налогоплательщиком акцизов по тем объемам спирта, которые переданы для производства алкогольной продукции. Поэтому и декларацию спиртзавод представлять не должен. В рассматриваемой ситуации акциз будет уплачен и декларация представлена по объему реализованной алкогольной продукции по месту ее производства.
По состоянию на 1 января 2006 года у оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января 2006 года, могут быть в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производителями был уплачен акциз в размере 20 или 35 процентов от установленной ставки акциза. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ такие организации признаются налогоплательщиками акциза, то есть они обязаны начислить соответственно 80 или 65 процентов от установленной ставки акциза при реализации этих остатков алкогольной продукции. Обратите внимание, что обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам алкогольной продукции, о которых сказано выше, возникает у оптовых организаций независимо от того, будут они реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.
Как предусмотрено пунктом 3 статьи 3 указанного выше Федерального закона, уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями.
При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные о реализации остатков алкогольной продукции отражаются в декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н.
Также обращаем ваше внимание на то, что согласно пункту 4 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.
Пунктом 5 статьи 204 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
Учитывая изложенное, в случае если завод осуществляет реализацию произведенной алкогольной продукции через свои обособленные структурные подразделения, то уплата акциза и представление декларации производятся по месту нахождения завода.